Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами (в том числе и ФНС), в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Данный мораторий не распространяется на застройщиков многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в соответствии со статьей 23.1 Федерального закона "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в единый реестр проблемных объектов на дату вступления в силу этого постановления.

Какие есть «налоговые» плюсы в применении моратория?

В соответствии с п.7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 N 44 в  период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации) не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие. Правда, с некоторой оговоркой: «Вместе с тем, если при рассмотрении спора о взыскании неустойки или иных финансовых санкций, начисленных за период действия моратория, будет доказано, что ответчик, на которого распространяется мораторий, в действительности не пострадал от обстоятельств, послуживших основанием для его введения, и ссылки данного ответчика на указанные обстоятельства являются проявлением заведомо недобросовестного поведения, суд в зависимости от обстоятельств дела и с учетом характера и последствий поведения ответчика может удовлетворить иск полностью или частично, не применив возражения о наличии моратория (пункт 2 статьи 10 ГК РФ)».

А теперь поговорим о минусах моратория.

В соответствии с пп.2 п.3. статьи 9.1 Закона о банкротстве на срок действия моратория, в частности, не допускаются:

·       выплата дивидендов, доходов по долям (паям), а также распределение прибыли между учредителями (участниками) должника;

·       удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей (участников);

·       выкуп либо приобретение должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая).

Если в отношении юридического лица действует мораторий, и была денежная выплата, которую юридическое лицо позиционировало, как дивиденды (распределение прибыли), то возможно применение ФНС налоговых последствий, как при безвозмездной передаче денежных средств. Например, при выплате дивидендов (распределения прибыли) юридическим лицом российскому юридическому лицу – акционеру (или участнику) действуют «спецставки» по налогу на прибыль: 0% - при выплате российской организации, владеющей акциями (долей в уставном капитале) от 50% 365 дней подряд; 13% - остальным российским организациям. У получателя таких средств ФНС может квалифицировать внереализационных доход от безвозмездного получения имущества (п.8 ст. 250 НК РФ), который облагается по ставке 20%. Правда, если доля владения превышает 50%, то согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ такой доход не облагается для целей налога на прибыль. А вот если доля менее 50%, в этом случае возможны налоговые проблемы. Выплата дивидендов (распределение прибыли) имуществом (иным, чем денежные средства) по судебной практике не является реализацией (Постановление АС ВВО по делу А82-13935/2019 от 03.07.2020, Определении Верховного суда № 302-КГ15-6042 от 31.07.2015, Постановления ФАС УО от 30 августа 2005 г. по делу N Ф09-3713/05-С2, от 3 октября 2006 г. по делу N Ф09-8779/06-С2 (Определением ВАС РФ от 26.01.2007 N 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления), от 23 мая 2011 г. N Ф09-1246/11-С2 по делу N А07-14871/2010, Постановление АС ВСО от 25.02.2015 по делу N А58-341/14 и др.). Однако безвозмездная передача имущества является объектом обложения НДС.

Если речь идет о выплатах дивидендов (распределения прибыли) физическому лицу, то НДФЛ начисляется в любом случае. Однако если участник также является сотрудником и ФНС квалифицирует эту выплату не как дивиденды или распределение прибыли, которые при моратории запрещены, то возможно, ведомство будет настаивать на обложении данной суммы страховыми взносами, квалифицировав ее как выплату в рамках трудовых отношений (в этом случае такая выплата также должна быть включена в состав расходов для целей налога на прибыль).

При выплате вышедшему участнику – физическому лицу, который владел долей свыше 5 лет, налогообложения НДФЛ нет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Однако если на предприятие распространяется мораторий, такая выплата запрещена, и она будет ФНС квалифицирована как иной доход, облагаемый НДФЛ.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 9.1 Закона о банкротстве любое лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить об отказе от применения моратория, внеся сведения об этом в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве.

Надо рассматривать каждую конкретную ситуацию отдельно и принимать обоснованные решения, с учетом не только налоговых, но и гражданско – правовых последствий, в частности:

·       в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория.

·       исполнительное производство по имущественным взысканиям по требованиям, возникшим до введения моратория, приостанавливается.